一沓票據剛擺在桌上，這家藥企的負責人就承認虛開(kāi) 發(fā) 票，稅務(wù)稽查人員沒(méi)想到，問(wèn)詢(xún)如此迅速結束了。“藥企是虛開(kāi) 發(fā) 票的重災區，如果除了偷稅漏稅沒(méi)有牽扯出更多的問(wèn)題，他或許就大方地承認、補稅、交罰款。”一位稅務(wù)局工作人員對《財經(jīng)》記者說(shuō)。

       藥企賬目“灰色地帶”早已有之，但財政部和醫保局合作出手還是第一次。2019年6月，一場(chǎng)針對醫藥行業(yè)開(kāi)展會(huì )計信息質(zhì)量檢查的查賬風(fēng)暴開(kāi)啟，涉及77家藥企，8月31日前上報檢查材料。

       其中，財政部監管局檢查15家藥企，包括恒瑞醫藥、復星醫藥、上海醫藥、步長(cháng)制藥、華潤三九5家上市醫藥龍頭，以及賽諾菲、施貴寶、禮來(lái)3家國際知名企業(yè)；31個(gè)地方財政廳（局），每個(gè)單位各檢查2家藥企，共62家企業(yè)，這其中涉及智飛生物、同仁堂、天士力、石藥集團等22家上市公司或其子公司。

       記者從多家藥企獲悉，目前還未有稅務(wù)機構介入此番檢查。財政部監管局、地方財政廳（局）的查賬正在進(jìn)行中，有企業(yè)是從7月初開(kāi)始檢查。

       “上市公司報表已經(jīng)審計過(guò)，查賬對大企業(yè)來(lái)說(shuō)應該不是問(wèn)題。”有接受查賬的上市公司人士告訴記者。

       不過(guò)，恒瑞醫藥（600276.SH）、盤(pán)龍藥業(yè)（002864.SZ），以及南京正大天晴制藥有限公司、沈陽(yáng)三生制藥有限責任公司、石家莊四藥有限公司、石藥集團歐意藥業(yè)有限公司等醫藥知名企業(yè)，在7月初國稅總局武漢市稅務(wù)局稽查中已被查出，有商貿公司為其虛開(kāi)了增值稅普通發(fā)票。

       此次查賬主要針對賬目真實(shí)性，涉及藥品采購、生產(chǎn)、推廣、銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節，交易是否真實(shí)存在及合法合規，其中銷(xiāo)售費用核查是重中之重。銷(xiāo)售費用被視為藥價(jià)“虛高”的主要推手之一。

       一位上市藥品流通企業(yè)的工作人員對記者分析，行業(yè)非常支持擠出虛高藥價(jià)的水分，但很擔心只降低藥品的采購價(jià)格，而中間各環(huán)節的回扣卻一分都不能少。“沒(méi)有完美的賬本，藥企會(huì )受罰；但如果沒(méi)有回扣導致銷(xiāo)量減少，就事關(guān)藥企的生死存亡。”

       醫藥企業(yè)的虛假票據多與藥品回扣相連。圍繞藥品生產(chǎn)、銷(xiāo)售企業(yè)也在不斷尋找新的“回扣”方式，衍生更多行業(yè)怪相。

       明暗夾雜，藥企銷(xiāo)售費用連年增長(cháng)

       藥企在惴惴不安中觀(guān)望。查賬范圍內的藥企對此諱莫如深，進(jìn)展情況及報表范圍在公司內部甚至也是保密的。

       財政與醫保部門(mén)攜手對藥企查賬，消息對外公布于6月4日，但77家藥企的名單早在5月14日已產(chǎn)生，來(lái)自財政部監督評價(jià)局與國家醫保局基金監管司共同隨機抽取。消息一出，資本市場(chǎng)風(fēng)聲鶴唳，6月5日申萬(wàn)醫藥生物板塊跌2.47%。

       此番大動(dòng)作的查賬，重點(diǎn)核查的就是銷(xiāo)售費用。Wind醫療保健類(lèi)A股公司共300家，其中超過(guò)七成（233家）在2018年付出了過(guò)億的銷(xiāo)售費用。2018年A股銷(xiāo)售費用的上海醫藥（601607.SH），為110.58億元，正在此次的查賬名單中。

       公立醫院占據著(zhù)藥品銷(xiāo)售市場(chǎng)的七成，一片藥從生產(chǎn)企業(yè)流向患者手中必要打通公立醫院藥品采購的各個(gè)環(huán)節，包括藥企支付給招標機構、醫院負責人、醫藥代表、醫生的費用，最終都疊加在這片藥的售價(jià)上。

       藥企依賴(lài)銷(xiāo)售，將藥品推廣進(jìn)醫院，這已是業(yè)內默認的“行規”。

       以Wind對醫療保健類(lèi)300家A股公司的統計來(lái)看，2018年全年，銷(xiāo)售費用占營(yíng)收比重超過(guò)20%的有154家企業(yè)，數量上已經(jīng)過(guò)半。銷(xiāo)售費用，是藥企支付傭金，用來(lái)補償銷(xiāo)售人員的交通、產(chǎn)品推廣、拜訪(fǎng)公關(guān)等費用，以及醫生回扣等營(yíng)銷(xiāo)成本。

       為打壓銷(xiāo)售費用，2017年“兩票制”在全國鋪開(kāi)，藥品從藥廠(chǎng)賣(mài)到經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)一次發(fā)票，經(jīng)銷(xiāo)商賣(mài)到醫院再開(kāi)一次發(fā)票，旨在減少流通環(huán)節的加價(jià)。

       然而，300家Wind A股醫療保健類(lèi)企業(yè)中，有264家在2018年的銷(xiāo)售費用反而高于2016年。其中，三分之一的醫療保健企業(yè)近三年的銷(xiāo)售費用翻倍。

       可見(jiàn)，“兩票制”并未消除各環(huán)節加價(jià)，藥企只是變相應對，曾經(jīng)分散給各級經(jīng)銷(xiāo)商的“手段”，如今轉為自己上陣。很多藥企開(kāi)始自己做藥品推廣、運營(yíng)、宣傳等，相應的銷(xiāo)售費用上漲。

       “很多上市藥企的銷(xiāo)售費用占比連年升高，原因之一就是錢(qián)按照原有的渠道給不出去了，只能劃在公司的銷(xiāo)售費用項下。”致通振業(yè)稅務(wù)事務(wù)所所長(cháng)李記有對記者指出。

       今年初，北京諾華制藥有限公司（下稱(chēng)“諾華制藥”）5名醫藥代表人員卷入虛開(kāi) 發(fā) 票案件宣判。早在2018年4月，一名自稱(chēng)是諾華醫藥代表的人在知乎上發(fā)帖，實(shí)名舉報諾華制藥涉嫌臨床帶金銷(xiāo)售。這位名叫張函的醫藥代表發(fā)現，諾華制藥的很多老員工，都跑到北京房山區的天山美食城、百川美食城開(kāi)“假會(huì )議”，實(shí)為買(mǎi) 發(fā) 票去套現，套現金額從幾百元到幾千元不等。諾華制藥隨后對員工虛開(kāi) 發(fā) 票事件作出公開(kāi)聲明，表示公司相關(guān)部門(mén)正針對此事進(jìn)行調查。

       2019年初的判決信息顯示，2016年上半年開(kāi)始，諾華制藥醫藥代表何某持續在中間人郭鋒那里買(mǎi) 發(fā) 票。何某通過(guò)電話(huà)跟郭鋒說(shuō)用餐金額和人數，郭鋒讓何某拿著(zhù)公司發(fā)的銀行卡去西城區西直門(mén)的金貿大廈，將銀行卡交給一個(gè)女孩后就不用管了，按照慣例三四天后就可以將銀行卡和發(fā)票、POS單、餐飲點(diǎn)餐單一塊取回來(lái)，郭鋒會(huì )按發(fā)票金額的20%進(jìn)行收費。其余幾人均是如此。

       此次查賬的具體項目都直接對應著(zhù)藥企常見(jiàn)的規避手段；涉及是否真實(shí)發(fā)生，是否存在以咨詢(xún)費、會(huì )議費、住宿費、交通費等各類(lèi)發(fā)票套取大額現金的現象；是否存在從同一家單位多頻次、大量取得發(fā)票的現象，必要時(shí)應延伸檢查發(fā) 票 開(kāi)具單位；會(huì )議費列支是否真實(shí)，發(fā)票內容與會(huì )議日程、參會(huì )人員、會(huì )議地點(diǎn)等要素是否相符；是否存在醫療機構將會(huì )議費、辦公費、設備購置費用等轉嫁醫藥企業(yè)的現象；是否存在通過(guò)專(zhuān)家咨詢(xún)費、研發(fā)費、宣傳費等方式向醫務(wù)人員支付回扣的現象。

       有多位醫療行業(yè)從業(yè)者向記者說(shuō)起，藥企對藥品的推廣，明處的銷(xiāo)售費用如講課、辦會(huì )，暗處的回扣則是一路打點(diǎn)藥品銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節，這些不能拿到臺面的費用的報銷(xiāo)，涉及虛開(kāi) 發(fā) 票。明暗夾雜，是企業(yè)與招標機構、醫院、醫生難以明說(shuō)的關(guān)系。

       試探“洗錢(qián)”邊界

       如何把藥賣(mài)出去，關(guān)乎藥企的生死存亡。“沒(méi)有回扣就賣(mài)不出去藥，企業(yè)真的是活不下去。”一位業(yè)內人士向記者分析，這種合作幾乎成了醫生和藥代的默契。

       山東省新泰市人民醫院（下稱(chēng)“新泰醫院”）作為第一批醫改試點(diǎn)醫院實(shí)行藥品零差價(jià)銷(xiāo)售，實(shí)行醫改后醫院想保住一部分藥品差價(jià)，于是選擇國有藥品供應企業(yè)華潤公司，將藥品差價(jià)留在醫藥公司供醫院支取和花費。

       裁判文書(shū)網(wǎng)信息顯示，由于華潤公司為國有企業(yè)，財務(wù)審核要求比較嚴格，因此購買(mǎi)了瑞德公司，由新泰醫院和華潤公司各派一人作為瑞德公司的股東，新泰醫院將回扣款直接留在瑞德公司，報銷(xiāo)支取。后來(lái)，新泰醫院以瑞德公司之名以國有資源有償使用費的名義將回扣款上交到新泰市財政局，新泰市財政局將回扣款再全額返還給新泰醫院。

       最終，事情敗露。新泰醫院被判構成單位受賄罪，醫院時(shí)任黨委書(shū)記、院長(cháng)陳某某也因犯單位受賄罪及受賄罪處有期徒刑六年，并處罰金40 萬(wàn)元。

       在監管壓力升級中，企業(yè)的手段變得更為隱蔽。

       “兩票制”實(shí)施后，除了規規矩矩的做藥品流通。藥品銷(xiāo)售還衍生出兩條“洗錢(qián)”的線(xiàn)，一種是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺，醫生提供在線(xiàn)問(wèn)診、咨詢(xún)服務(wù)，按點(diǎn)擊量收費，轉移款項；另一種，就是將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)外包給自建或者第三方的銷(xiāo)售公司。

       “有的公司為了表面合規，自建了100多家‘衛星公司’，就是空殼，既沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)，也沒(méi)有工作人員，只為了能夠開(kāi)出發(fā)票把錢(qián)轉移出去。”一位企業(yè)合規咨詢(xún)人士向記者介紹，錢(qián)其實(shí)是藥企出的，殼公司也不過(guò)是“代為行賄”。

       近兩年來(lái)，藥品批發(fā)零售企業(yè)的數量確實(shí)不降反增。國家藥監部門(mén)的統計年報數據顯示，截至2017年11月底，全國共有《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》持證企業(yè)47.2萬(wàn)家，到2018年11月底，增長(cháng)到50.8萬(wàn)家；其中，2017年批發(fā)企業(yè)1.3萬(wàn)家，2018年則上升到1.4萬(wàn)家。

       李記有分析，這類(lèi)型的企業(yè)年收入如在500萬(wàn)元以下，開(kāi) 發(fā) 票是有稅收優(yōu)惠的。以個(gè)人獨資企業(yè)為例，不征企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅的應稅率不到3.5%，所有稅率加到一起也就在6%-7%左右，盡可能地降低開(kāi)票成本。

       新增的“衛星公司”，多以小微企業(yè)、個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)為主，一張身份證就能辦一個(gè)。

       “很多人在今年新上線(xiàn)的系統中發(fā)現自己的納稅公司莫名多了一個(gè)，很有可能就是被這種企業(yè)利用了。”一位稅務(wù)局工作人員對記者分析。

       而比較簡(jiǎn)單粗暴的企業(yè)，干脆打一槍換一個(gè)地方。比如公司成立第一年申報了100萬(wàn)元的發(fā)票額度，在虛開(kāi)之后這家公司就不要了。上述稅務(wù)局人員分析，這類(lèi)公司因為沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)，再次申報發(fā)票額度很容易被發(fā)現問(wèn)題。

       然而，無(wú)論哪一種方式，看起來(lái)是更加隱蔽了，其實(shí)沒(méi)有任何高超的技術(shù)含量，并不能規避?chē)栏駲z查，業(yè)內人士都明白這“一查一個(gè)準”。

       藥品銷(xiāo)售公司牽連危機

       此次醫保局聯(lián)合財政部查賬，究竟會(huì )延展到哪一步？

       “查賬的第一個(gè)核心在是否涉及虛開(kāi) 發(fā) 票。從理論上，財政部的核查范圍上市公司披露的財務(wù)報表是否符合會(huì )計準則，是否存在造假、瑕疵，而上市公司的賬目在這方面都經(jīng)過(guò)多輪審查。而虛開(kāi) 發(fā) 票，就需要國家稅務(wù)總局的介入，繼續追究到虛開(kāi) 發(fā) 票的錢(qián)是否存在商業(yè)賄賂，還會(huì )牽涉到審計署、公安部門(mén)等。每向下延伸一步，都必然牽扯出更多的問(wèn)題。”李記有對記者分析。

       暴露問(wèn)題的正是藥企突然大幅增長(cháng)的費用數據。上述稅務(wù)人員對記者說(shuō)，“稅務(wù)局會(huì )對比歷史數據發(fā)現疑點(diǎn)，進(jìn)一步查處，往往都是從一個(gè)點(diǎn)突破整條鏈上的虛開(kāi) 發(fā) 票企業(yè)，打擊的全國網(wǎng)絡(luò )不在少數。”

       日常監管中，稅務(wù)部門(mén)會(huì )接到其他部門(mén)轉來(lái)的虛開(kāi)票據線(xiàn)索，但與財政部門(mén)的業(yè)務(wù)合作相對較少，絕大部分案件并沒(méi)有延伸查處，以解決稅務(wù)問(wèn)題為主，也很少涉及商業(yè)賄賂而對接給相關(guān)部門(mén)。

       在此次查賬前，大大小小的財稅核查行動(dòng)中，就已經(jīng)多次出現過(guò)醫藥企業(yè)的身影。2019年4月，北京市稅務(wù)聯(lián)合公安、銀行、海關(guān)四部門(mén)聯(lián)手開(kāi)展打擊虛開(kāi)騙稅兩年專(zhuān)項行動(dòng)，醫藥企業(yè)也是問(wèn)題“大戶(hù)”。

       這也直接波及藥品銷(xiāo)售行業(yè)，也稱(chēng)CSO（合同銷(xiāo)售組織）。CSO公司成立的初衷，原本是為了與一些無(wú)法自己組建大規模銷(xiāo)售團隊的藥企分工合作，利用渠道優(yōu)勢銷(xiāo)售藥品。然而，卻成了為藥企“背鍋”的公司。

       “藥企直接就是幾億元的包袱想甩給我，以咨詢(xún)費用的名義開(kāi)票，并把錢(qián)給出去。”一位多年從事藥品銷(xiāo)售的業(yè)內人士深諳藥品購銷(xiāo)之道，也有足夠的采購、銷(xiāo)售渠道資源，原在2017年躊躇滿(mǎn)志計劃成立一家CSO公司，然而幾經(jīng)與律師、財務(wù)的核對之后，最終認為風(fēng)險太大，實(shí)在是消化不了，干脆就放棄了。

       而且，其中很多操作沒(méi)有明確的標準，比如藥企請醫生開(kāi)會(huì )坐飛機頭等艙，有人認為有一定資歷的醫生得到這樣的待遇是合理的，但也有很多人質(zhì)疑這不合規，而法律并沒(méi)有規定到這么細枝末節的地方。

       對于藥品學(xué)術(shù)推廣的界限，行業(yè)有自律規則，如《RDPAC藥品推廣行為準則（2012年修訂版）》。其中，對藥企邀請醫療機構專(zhuān)業(yè)人士參與活動(dòng)的標準有著(zhù)明確的界定，如會(huì )員公司不得向醫療衛生專(zhuān)業(yè)人士提供現金或者現金替代物，如禮品券；也不得向其提供用于個(gè)人目的的禮品，如體育或娛樂(lè )項目的入場(chǎng)券、電子產(chǎn)品等。

       企業(yè)自己會(huì )有更為細致的合規規定，比如活動(dòng)中用餐能否喝酒、能喝什么樣的酒等。

       然而，這些條條框框，在醫藥營(yíng)銷(xiāo)企業(yè)的實(shí)際管理中采用程度有限。

       自2013年在中國爆出行賄案件后，跨國藥企GSK即取消了對藥品銷(xiāo)售人員收入與業(yè)績(jì)指標掛鉤的政策。2018年10月，GSK宣布恢復向醫生支付費用，包括講課費、注冊費、差旅費。2019年5月外媒報道，GSK將調整現有醫藥代表的薪酬制度，將在75%的薪酬作為固定工資的基礎上，根據藥品處方量和銷(xiāo)售額的增加，醫藥代表還將額外獲得25%的浮動(dòng)獎金。不過(guò)，這兩項政策變化都不適用于中國市場(chǎng)。

       更為重要的現狀是，CSO企業(yè)中存在大量明顯的不合規情況。“雖然CSO公司的注冊名稱(chēng)沒(méi)有規律，根據相關(guān)行業(yè)的統計，高峰時(shí)期CSO企業(yè)超過(guò)10萬(wàn)家，到2018年大約有7萬(wàn)家，現在剩不到6萬(wàn)家了。核查賬目如果深究，對CSO行業(yè)的影響決不小于藥企。”北京鼎臣醫藥咨詢(xún)史立臣告訴記者。

       擠壓銷(xiāo)售費用的思路將在近期的政策中延續，整治CSO這一多、小、散、亂的行業(yè)本就是這輪醫改應有之義。